相続時精算課税制度と暦年課税の違い｜メリット・デメリットを解説

相続時精算課税制度とは親や祖父母が子供や孫に対して財産を贈与する際に利用できる制度です。相続時精算課税制度を利用して生前贈与をすると2,500万円まで無税で贈与することが可能です。財産を贈与税無税で贈与できる利点がありますが、相続時精算課税制度にはメリットだけでなく、デメリットもあります。

令和6年1月1日以降の贈与により取得する財産については、暦年課税の基礎控除とは別枠で110万円の基礎控除が追加されます。また、相続時精算課税制度を利用した場合の基礎控除110万円については、相続時に持ち戻し計算がされません。
そのため、令和6年以降は節税としても使い勝手の良い制度になりました。
なお、110万円を超えた部分の金額については、特別控除2,500万円の控除枠がありますが、こちらについては、相続税の計算の際に加算されてしまいます。

こちらのページでは相続時精算課税制度の概要とメリット、デメリットについてご説明します。相続時精算課税制度の利用を検討している方はご参考にしてください。

60歳以上の親や祖父母から18歳以上の子供や孫に贈与する際に「相続時精算課税制度」という制度を使うことを選択することができます。相続時精算課税制度を選択した場合、それ以降の贈与については合計2,500万円まで贈与税が無税となります。なお、令和6年1月1日以降の贈与により取得する財産については、暦年課税の基礎控除とは別枠で110万円の基礎控除が追加されます。

ただし、相続発生時に相続時精算課税制度で贈与した財産を相続財産に加えて相続税を計算する必要があります。したがって、令和5年12月31日までは、税金の支払いを相続発生時に先送りしているだけと考えることもできました。
令和6年1月1日以降の贈与については、年間110万円の基礎控除は相続発生時に相続財産に加える必要はありませんので、年間110万円以下の贈与を行う場合には、節税としても使い勝手の良い制度になりました。

暦年贈与とは1月1日～12月31日の期間の贈与額の合計から110万円を差し引き、贈与税を計算する制度です。相続時精算課税制度の手続きをしなければ贈与税の金額を暦年贈与で計算することになります。暦年贈与で贈与税を計算する方法について詳しく知りたい方は「生前贈与のメリット・デメリットと贈与税の計算方法｜相続税対策」をご覧ください。

18歳以上の子供が事業を始める際、60歳以上の父親が開業資金として2,110万円を子供に贈与したとします。（令和5年以前の贈与と仮定します）暦年贈与で贈与税を計算すると贈与税の金額は635万円です。

仮に2,110万円を相続時精算課税制度で贈与したとすると2,110万円を無税で贈与することが可能です。次の年に更に200万円を子供に贈与した場合、この200万円も相続時精算課税制度で贈与したことになります。相続時精算課税制度を選択した後の贈与は全て相続時精算課税制度を利用した贈与となります。暦年贈与に戻すことはできません。

相続時精算課税制度で贈与した金額の合計は2,110万円＋200万円で2,310万円です。贈与額の合計が2,500万円を超えるまで贈与税は課税されません。ただし、相続発生時に贈与額の合計2,310万円を子供の相続財産に加えて相続税を計算しますので、相続税が課税されることになります。以上の計算は令和5年以前に贈与をしている場合となります。
令和6年1月1日以降の贈与の場合は、上記の例ですと基礎控除の110万円×2年分の220万円は相続財産に加える必要がありませんので、相続発生時に相続財産に加える金額は2,090万円になります。

相続時精算課税制度を利用しておこなった贈与額の合計が2,500万円を超えた場合、超えた分に対して一律で20％の贈与税が課税されます。そして、相続時に贈与額の合計が相続財産に加算され、相続税が課税されます。なお、贈与額の合計が2,500万円を超え、贈与税を支払っている場合は相続税から支払った贈与税額を差し引くことができます。令和6年1月1日以降の贈与の場合は特別控除2,500万円とは別枠で毎年110万円の基礎控除額を控除できます。
そのため、年間110万円までの贈与は特別控除2,500万円の枠も使わずに済みます。

令和2年に相続時精算課税制度を利用して父親から子供に2,000万円を贈与し、令和3年に100万円を贈与、令和4年に900万円を贈与したとします。この場合、相続時精算課税制度を利用しておこなわれた贈与額の合計額は3,000万円です。

相続時精算課税制度を利用しておこなった贈与額の合計が3,000万円ですので、2,500万円を超えた分に対して贈与税を支払う必要があります。贈与税の金額は「（贈与額の合計－2,500万円）×0.2」で計算します。

（2,000万円＋100万円＋900万円）－2,500万円×0.2＝100万円

贈与額の合計3,000万円から2,500万円を差し引いた金額である500万円に対して20％の贈与税が課税されますので、贈与税の金額は500万円×0.2で100万円となります。

その後、贈与がおこなわれることなく父親が亡くなった場合、子供の相続財産に3,000万円が加算されます。なお、贈与税として100万円を既に納めていますので子供の相続税から100万円を控除します。相続税の計算方法について詳しく知りたい方は「【相続税の計算方法】相続税の税率と計算の流れについて解説」をご覧ください。

相続時精算課税制度を利用すると年間の基礎控除が110万円あり、110万円を超えても合計2,500万円まで無税で贈与できますが、相続時に相続税が課税されます。したがって、年間110万円を超える贈与を行う場合には、節税効果は基本的にありません。ただし、贈与時から相続時までに時価が大幅に上昇する財産を相続時精算課税制度で贈与する場合は節税になります。

なお、年間の基礎控除額110万円までの贈与については、相続時に相続財産に合算する必要がないため、節税として活用できます。
暦年課税の基礎控除額110万円と同じ金額のため、わかりにくいですが、年間110万円以下の贈与を行う場合には、下記の差があります。
・暦年課税の場合　…　相続開始前7年内の贈与は生前贈与加算の対象
・相続時精算課税制度の場合　…　相続時に加算する必要なし

暦年課税の生前贈与加算は、以前は相続開始前3年以内のものが対象でしたが、令和6年1月1日以降の贈与からは、相続開始前7年以内のものが対象となってしまったため、相続時精算課税制度の需要が大きく増えています。

ただし、年間110万円を超える贈与の場合には、暦年課税は7年以内の加算ですが、相続時精算課税制度は期間にかかわらず、無制限に加算されるため、相続時精算課税制度を利用して贈与を行う場合には、年間110万円以下がお勧めです。

基礎控除額110万円以外での節税方法としては、贈与を行った場合に相続時に加算される金額は「贈与時の時価」で固定される点を上手く活用することです。
例えば、5年後に時価が1,000万円から2,000万円に上がる財産があり、5年後に相続が発生するとします。この場合、相続時には時価が2,000万円になっていますので2,000万円に対して相続税が課税されます。

この財産を時価が1,000万円のうちに相続時精算課税制度を利用して贈与しておくと、相続時に時価が2,000万円になっていたとしても、贈与時の時価は1,000万円ですので1,000万円から年間の基礎控除110万円を控除した890万円に対して相続税が課税されます。時価が上がることが確実であれば、時価が上がる前に相続時精算課税制度を利用して贈与することで節税できます。

相続時精算課税制度を選択する場合は、贈与を受けた年の翌年の2月1日から3月15日までに相続時精算課税選択届出書を提出する必要があります。なお、提出時に受贈者と贈与者の「戸籍謄本」等の書類の添付を求められます。

相続時精算課税制度のデメリットを3つご紹介します。

相続時精算課税制度を利用して贈与をおこなった場合、それ以降の贈与は全て相続時精算課税制度での贈与となります。暦年贈与に戻すことはできません。ただし、令和6年1月1日以降の贈与により取得する財産については、暦年課税の基礎控除とは別枠で110万円の基礎控除が追加されましたので、改正前と比較すると暦年課税に戻せないデメリットは少なくなっています。

小規模宅地等の特例とは一定の要件を満たすと土地の相続税評価額を最大80％減額できる制度です。相続時精算課税制度を利用して土地を贈与した場合、その土地に小規模宅地等の特例を適用することができません。小規模宅地等の特例について詳しく知りたい方は「小規模宅地等の特例の要件【2019年改正】｜土地の相続税評価を減額」をご覧ください。

生前贈与で相続税の節税対策をする際の注意点を3つご紹介します。

現金手渡しの贈与は証拠が残りませんので生前贈与をおこなう際は銀行振込で贈与するようにしましょう。税務署に生前贈与を否認され、贈与額に対して相続税が課税されてしまう場合があります。生前贈与を税務署に否認されないための注意点について詳しく知りたい方は「現金手渡し等の生前贈与を税務署に否認されないための注意点」をご覧ください。

定期贈与とは毎年一定の金額を贈与することが決まっている贈与のことです。定期贈与とみなされた場合、毎年の贈与額が110万円以下であっても贈与税が課税されることがあります。定期贈与について詳しく知りたい方は「連年贈与と定期贈与の違いと注意点｜110万円以下でも贈与税が課税」をご覧ください。

暦年課税で死亡前7年以内に故人が相続人に贈与をおこなっていた場合、贈与額を相続人の相続財産に含めて相続税を計算します。死亡前7年以内の贈与額を相続財産に加算する規定を「生前贈与加算」と言います。生前贈与加算について詳しく知りたい方は「生前贈与加算とは？｜7年以内の贈与でも対象外にする方法を解説」をご覧ください。

なお、亡くなる直前で贈与を実行する際に生前贈与加算の対象から外す方法として、相続時精算課税制度の活用があります。
相続時精算課税制度の年間110万円の基礎控除額は暦年課税と異なり、相続時に加算をする必要がないため、亡くなる直前の贈与でも有効な節税対策として活用できます。

相続時精算課税制度は改正前は節税効果は基本的にありませんでしたが、令和6年1月1日以降は、年間110万円の基礎控除額が設けられたことで、節税目的でも使い勝手の良い制度になりました。他にも相続税を節税するための手法は数多くあります。効果的な節税手法は相続財産や相続人の状況によって異なりますので専門家に相談することをおすすめします。

相続時精算課税制度はシンプルな制度のように見えて、判断を誤ってしまうと損をしてしまうこともありますので、相続時精算課税制度と暦年課税のどちらが良いかは事前に相続税専門の税理士に相談することが重要です。

相続時精算課税制度を含む相続税の節税対策について専門家のアドバイスを受けたい方は佐藤和基税理士事務所にご相談ください。佐藤和基税理士事務所は相続税専門の税理士事務所で、相続税申告の実績が豊富です。相続税について相談したい方はお気軽にお問合せいただきますと幸いです。